國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第28號

為貫徹落實(shí)國務(wù)院激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實(shí)施的舉措，深入開(kāi)展2021年“我為納稅人繳費人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，現就有關(guān)事項公告如下：

一、關(guān)于2021年度享受研發(fā)費用加計扣除政策問(wèn)題

（一）企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統一享受。

（二）企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式，由企業(yè)依據實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫(xiě)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與政策規定的其他資料一并留存備查。

二、關(guān)于研發(fā)支出輔助賬樣式的問(wèn)題

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015年第97號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)97號公告）發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)2015版研發(fā)支出輔助賬樣式）繼續有效。另增設簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)2021版研發(fā)支出輔助賬樣式），具體樣式及填寫(xiě)說(shuō)明見(jiàn)附件。

（二）企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。

企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關(guān)系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。

三、關(guān)于其他相關(guān)費用限額計算的問(wèn)題

（一）企業(yè)在一個(gè)納稅年度內同時(shí)開(kāi)展多項研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

企業(yè)按照以下公式計算《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規定的“其他相關(guān)費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統一納入計算：

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)

“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費”。

（二）當“其他相關(guān)費用”實(shí)際發(fā)生數小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關(guān)費用”實(shí)際發(fā)生數大于限額時(shí)，按限額計算稅前加計扣除額。

四、執行時(shí)間

本公告第一條適用于2021年度，其他條款適用于2021年及以后年度。97號公告第二條第（三）項“其他相關(guān)費用的歸集與限額計算”的規定同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：1.2021版研發(fā)支出輔助賬（樣式）

   2.2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表（樣式）

國家稅務(wù)總局

2021年9月13日